3:12-reglerna
Senast uppdaterad: 2026-01-08
3:12-reglerna reglerar hur utdelningar och kapitalvinster i fåmansföretag beskattas. Reglerna avgör hur stor del av avkastningen som beskattas som kapitalinkomst respektive tjänsteinkomst och är tillämpliga på ägare som är verksamma i sina bolag.
3:12-reglerna gäller för ägare eller delägare i så kallade fåmansföretag, det vill säga onoterade Aktiebolag:aktiebolag där fyra eller färre delägare tillsammans kontrollerar mer än hälften av rösterna, med beaktande av särskilda regler om närståendes innehav. Reglerna omfattar ett stort antal Företag:företag och delägare i Sverige.
Fåmansföretag, inklusive deras Dotterbolag:dotterbolag, sysselsätter sammanlagt över 1,5 miljoner personer. Det innebär att nära hälften av alla anställda i privat sektor arbetar i Företag:företag som omfattas av regelverket. Små och växande Företag:företag är viktiga för Tillväxt:tillväxt och Sysselsättning:sysselsättning, och 3:12-reglerna har därför stor betydelse för hur lönsamt det är att investera i och driva dessa bolag.
Syfte och bakgrund till 3:12-reglerna
Namnet 3:12 kommer ursprungligen från den äldre lagen om statlig inkomstskatt, där bestämmelserna återfanns i 3 § 12 mom. I dag regleras beskattningen av utdelningar och kapitalvinster på andelar i fåmansföretag i 56 och 57 kap. inkomstskattelagen (1999:1229), men benämningen 3:12-reglerna används fortfarande som samlingsnamn.
Reglernas grundläggande syfte är att särskilja beskattningen av arbetsinkomster och kapitalinkomster för delägare i fåmansföretag. När andelarna är så kallade kvalificerade andelar kan utdelningar och kapitalvinster därför helt eller delvis beskattas som Inkomst:inkomst av tjänst, om delägaren eller en närstående är verksam i betydande omfattning i företaget.
Regelverket har förändrats vid flera tillfällen. Skatteverket beskriver att reglerna har justerats över tid för att bättre anpassas till villkoren för företagande, samtidigt som de ska motverka att arbetsinkomster omvandlas till lägre beskattade kapitalinkomster.
Ändrade regler från och med inkomstår 2026
Från och med Inkomst:inkomstår 2026 (deklaration 2027) gäller ändrade regler för beskattning av utdelning och kapitalvinst på andelar i fåmansföretag. Skatteverket anger att reglerna förändras och att beräkningen av gränsbeloppet görs enligt en ny, gemensam modell.
De tidigare alternativa beräkningsmetoderna – huvudregeln och förenklingsregeln – ersätts av en enhetlig beräkning av gränsbeloppet enligt de nya bestämmelserna i inkomstskattelagen.
Hur fungerar 3:12-reglerna enligt de nya bestämmelserna?
I det nya regelverket beräknas ett gemensamt gränsbelopp som avgör hur stor del av utdelning och kapitalvinst som kan beskattas som Inkomst:inkomst av Kapital:kapital. Gränsbeloppet beräknas enligt bestämmelser i inkomstskattelagen och kan bestå av flera komponenter, bland annat:
ett grundbelopp som beräknas schablonmässigt per Företag:företag,
ett lönebaserat utrymme som grundas på företagets totala löneutbetalningar,
samt ett kapitalbaserat utrymme kopplat till anskaffningsvärdet på andelarna.
Skatteverket anger att reglerna om löneunderlag förändras från och med 2026. Det tidigare särskilda kravet på visst eget löneuttag tas bort, liksom kapitalandelskravet, men beräkningen av lönebaserat utrymme sker fortfarande enligt särskilda lagregler.
Utdelning och kapitalvinst som ryms inom gränsbeloppet beskattas som Inkomst:inkomst av Kapital:kapital (20 procent). Den del som överstiger gränsbeloppet beskattas i huvudsak som Inkomst:inkomst av tjänst upp till ett särskilt tak, och därutöver som kapitalinkomst (30 procent), i enlighet med bestämmelserna i 57 kap. inkomstskattelagen. Innan eventuella överskott kan delas ut träffas de också av Bolagsskatt:bolagsskatt (20,6 procent) i tidigare beskattningsled.
Kvalificerade andelar och begränsningsregler
Även i det nya regelverket är det avgörande om andelarna är kvalificerade. Bedömningen påverkas av om delägaren eller närstående är verksamma i betydande omfattning i företaget samt av ägarförhållandena. Det finns även särskilda bestämmelser som begränsar tillämpningen av reglerna, exempelvis när utomstående äger en betydande andel av företaget.
Det samlade regelverket för beskattning av utdelningar och kapitalvinster i fåmansföretag finns i dag i 56 och 57 kap. inkomstskattelagen och tillämpas enligt de ändrade regler som gäller från och med Inkomst:inkomstår 2026.